在會計差錯更正的方法里，有3種方法：(1)本期發現與本期相關的會計差錯;(2)本期發現與以前期間相關的非重大會計差錯;(3)本期發現與以前期間相關的重大會計差錯。

一、資料：

1.甲公司于2000年5月份發現，當年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1500元，誤計為固定資產，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領用。

2.甲公司于2000年5月份發現，1999年購置的一臺設備發生的安裝費2000元，計入了“管理費用”賬戶，由此產生的差錯少提折舊50元，假定該設備的折舊計入“制造費用”科目。另外，本月份還發現，上年從承租單位收到的一筆設備租金1800元(屬于1999年度租金)，誤計入“其他應付款”科目的貸方。假定該公司設備租金收入作為其他業務收入處理。

3.甲公司于2000年5月份發現，1999年對外出售了一批產品，賬上借計了“銀行存款”234000元，貸計了“其他應付款”234000元。1999年底未作任何調整分錄，銷售成本也沒有作相應結轉。該批產成品賬面成本為120000元。假定所得稅按應付稅款法核算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設稅和教育費附加。

二、要求：

分析甲公司上述會計差錯的類型，并作出更正的會計分錄。

三、解答：

1.分析：該差錯屬于“本期發現與本期相關的會計差錯”，應直接調整本期相關項

會計處理為：

借：低值易耗品1500

貸：固定資產1500

借：累計折舊150

貸：管理費用150

2.分析：由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷，因此，應按照“本期發現與以前期間相關的非重大會計差錯”方法進行更正。對此類差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，只需直接調整發現當期與前期相同的相關項目。其中，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關科目。

會計處理為：

(1)借：固定資產2000

貸：管理費用2000

(2)借：制造費用50

貸：累計折舊50

(3)借：其他應付款1800

貸：其他業務收入1800

3.分析：由于該筆錯誤額較大，應按照“本期發現與以前期間相關的重大會計差錯”進行更正。對于發生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整;如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正;對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。

1999年少計銷售收入20萬元，少計增值稅銷項稅額3.4萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元(20-12)，少計所得稅2.64萬元(8×33%)，少計凈利潤5.36萬元(8-2.64)，少提法定盈余公積0.536萬元(5.36×10%)，少提公益金0.268萬元(5.36×5%)。

會計處理為：

(1)補記收入：

借：其他應付款234000

貸：以前年度損益調整200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000

(2)補轉成本：

借：以前年度損益調整120000

貸：產成品120000

(3)調整所得稅：

借：以前年度損益調整26400

貸：應交稅金——應交所得稅26400

(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：以前年度損益調整53600

貸：利潤分配——未分配利潤53600

(5)調整利潤分配有關數字：

借：利潤分配——未分配利潤8040

貸：盈余公積——法定盈余公積5360

盈余公積——公益金2680