一、傳統財務會計在互聯網企業應用中急待解決的問題

互聯網的發展可謂一日千里，尤其近幾年，人們對它從陌生到熟悉直至感受到它深切地影響著生活中的方方面面。隨著網絡企業的大量涌現和網上交易的日漸增多，諸多有關網絡企業在會計處理中已經和將要遇到的問題引起了業內人士的關注，他們對這一新生事物對傳統財務會計的影響和沖擊所持的觀點主要集中在如下幾方面：

1、對會計主體假設的影響

會計主體指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業務提供了基礎。在各種互聯網公司十分普及的今天，部分學者認為：有的網絡公司(如“虛擬公司”)存在于網絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍。它可以由各相互獨立的公司之間，將其中密切聯系的業務劃分出來，經過整合、重組而形成，同時也可以根據市場變化或業務發展不斷調整結盟體的成員公司，甚至經常解散或重新構建。因此，企業在網絡空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統會計主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯網絡環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。

2、對持續經營假設的影響

持續經營假設，指會計上假定企業將持續經營下去，在可以預見的未來，企業不會被清算或破產。有學者指出：當前網絡公司由于其自身的特點、技術的進步和資本市場的運作等原因，成立、破產、兼并的頻率之快前所未有。對于這類網絡企業，持續經營假設面臨重大挑戰。而對其是否使用清算會計，目前爭論很大。

3、對會計分期假設的影響

在網絡企業存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。此外，即使網絡企業能長期存在，由于其業務的瞬時性，期間劃分的標準也是一個問題。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網絡會計中必要性有多大，值得進一步探討。

4、對貨幣計量假設的影響

由于網上交易突破了時間和空間的限制，電子貨幣可能會成為一般等價物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯網進行跨國金融工具交易時，在傳統財務會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網絡環境下是否有可能尋找到更好的計量單位也是眾多學者擔憂的問題。

以上這些觀點并非杞人憂天，我國互聯網企業在前幾年的發展之中，會計處理的確遇到了由于這些假設不符合實際情況而產生的一系列問題，諸如應收應付款項的核算及費用收益的攤銷與重要性原則和相關性原則相沖突等等，由于缺乏相應的會計政策，致使互聯網企業的會計核算陷入十分被動的局面，也嚴重制約了我國網絡經濟的發展。

二、對網絡企業會計核算中存在問題解決辦法的構想

如何解決這些問題呢?筆者認為首先應當對現有的互聯網企業進行分類。由于上述問題并非同時出現在某一類互聯網企業中，而是不同類型的網絡企業因其自身性質和經營形式的不同而導致某些會計假設或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現有互聯網企業的營業性質，按照其所屬的類別使用不同的會計處理方法，這些矛盾即可得到解決。

從目前國內互聯網發展的情況來看，網絡企業大體可分為四類：

1、信息服務企業，即通過互聯網向上網用戶提供信息或網頁制作等服務，常見的是經營各種社區服務的網站。

2、電子商務平臺：通過互聯網向企業和客戶提供B2B(businesstobusiness)，B2C(businesstocustomer)，C2C(customtocustomer)等在線交易服務。常見的有經營在線競拍和網上零售等業務的網站。

3、虛擬企業：因某一目的或為完成某一項目而臨時組建的“公司”，項目完成即進行清算。

4、從事網絡硬件服務，接入服務和技術支持服務的，如ISP服務商。

在這一分類的基礎上，回顧互聯網的發展歷程，不難歸納出各類網絡企業的特點：

信息服務互聯網企業因其在近幾年的發展中經營項目變動過于頻繁，導致網站合并大潮一波強似一波，出現持續經營和會計分期假設不成立的狀況。

電子商務平臺因其新穎的經營方式和結算方式，把電子貨幣和外幣結算等問題帶入會計核算之中，造成貨幣計量假設出現的問題。

虛擬企業則因其獨特的性質使會計主體難以確定，持續經營變為不可能，同時因其存在時間較短，使用權責發生制反而使核算過程復雜化，不符合重要性原則，至于網絡接入服務和技術服務類，由于其與傳統IT產業并無重大區別，故不作討論。

在明確了各類企業出現的問題之后，我們便可以著手分別對它們之中存在的會計核算問題進行解決。在解決的方法上，通過分析2000年9月25日國務院的《互聯網信息服務管理辦法》，筆者認為必須首先通過制定相關的法規對各類互聯網企業的經營服務進行約束，在此基礎上找出各類網絡企業中確實存在的與傳統行業會計核算原則和會計假設相背離的地方，并據此制定適用于此類互聯網企業的會計準則。

三、《互聯網信息服務管理辦法》對解決信息服務類網絡企業會計實務中存在的問題的啟示

《互聯網信息服務管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)中雖然沒有明確提及解決這些會計問題的具體措施，但它在規范網絡信息服務業的發展的同時也起到了澄清會計假設的作用，下面本文將根據法規分條予以闡明。

根據第3條的規定，將現有互聯網信息服務企業分為經營性和非經營性兩類。這樣，我們便可以分別看作營利性組織和非營利性組織進行討論。

對于從事經營性互聯網絡信息服務的，根據管理辦法第六條規定：“應當有業務發展計劃及相關技術方案，根據一般邏輯，企業當然不會以破產或被兼并收購作為其發展目的，即持續經營依然有效。”根據第十一條：“互聯網信息服務者應當根據許可的項目提供服務，即網絡企業存在主經營業務，有主經營業務就有旺季淡季之分(雖然其時間間隔比傳統企業要短)，這為會計分期提供了依據。”

通過以上的分析我們不難看出，經過有關法規的規范，原會計假設對經營性互聯網信息服務業依舊有效。

對于非經營性互聯網信息服務業而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發展潛在的消費群體，以便根據市場和技術的變化隨時轉為經營性服務或將網站出售(即轉讓其擁有的潛在消費群體)以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經營性企業相同的核算方法進行核算還是單獨依照非營利性組織會計準則制訂相應的會計準則的問題。這里筆者更偏向前一種選擇，因為非經營性企業的最終目的還是為了獲利(少數官方和公益性網站除外)會計準則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期(即非經營期間)的費用可計入“開辦費”，以后逐期攤銷。

四、關于另兩類互聯網企業會計核算問題的解決方案

對于電子商務平臺和虛擬企業，目前國家還沒有詳盡的法規規范其經營模式。筆者認為有關法規頒布后，電子商務平臺的問題將主要出現在貨幣計量上，而虛擬企業則主要是會計主體和是否使用收付實現制的問題。

對于它們的解決方案，筆者有如下看法：

1、電子商務平臺類企業的會計處理上應依據網上結算的特點重新設置貨幣資金科目，同時對于經營跨國電子商務平臺的企業應使用新的計帳本位幣。在這方面，多種網上貿易世界貨幣(如：電子現金系統、電子錢包系統)已投入試運行，技術上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會計信息使用者帶來的諸多不便。

2、關于虛擬企業會計主體界定的問題，由于會計工作者無法在空間上對它進行界定，因此筆者認為對于會計主體的劃分應從這類企業的特點——“為完成某一項目”出發，哪些經濟業務是與完成這項相關的即可納入核算范圍。

3、由于虛擬企業清算存續期短且不可避免，使用收付實現制更符合重要性原則。

以上即是筆者對解決互聯網企業會計核算問題的見解。其實互聯網帶給傳統會計的不僅是沖擊和挑戰，也有機遇和發展。通過互聯網，跨國公司可以進行異地遠程核算，會計報表也可以遠程即時提供，這些都為會計發展開拓了廣闊前景。我們只要能夠逐步制訂相應的法規逐步化解沖擊，網絡必將使會計取得更大的發展。