目前我國企業資產減值會計中存在諸多問題。研究資產減值會計在企業中的實際應用狀況如何，特別是資產減值會計的可操作性如何，企業財務會計人員對資產減值會計的應用能力、技術水平以及態度等問題，具有重要的現實意義。本文針對鎮江地區企業資產減值會計應用的差異進行了深入研究，以期更好的認識其中所存在的問題，提出恰當的政策建議。

一、企業進行減值測試時間的規范程度差異

從減值測試時間的規范程度看，不同性質企業在資產減值測試的操作上，外資企業最為完善，國有企業次之，私營企業隨后，而集體企業則最差。

各類型企業大部分都于每年年末進行資產減值測試。與大企業相比，中小型企業年末進行了資產減值測試的比例較低。每年年末進行資產減值測試的企業中，大型企業所占的比例也是最高的，不進行資產減值測試的企業中小型企業居多。綜合比較，企業進行減值測試的規范程度與企業的規模存在一定的相關性，企業規模越大，企業進行減值測試的操作就越為規范。

每年年末進行減值測試的經濟發達地區企業的比例遠遠高于經濟發展地區和不發達地區，由此我們可以認為企業進行減值測試的行為與經濟發展程度存在一定相關性，企業所在地區經濟越發達，企業進行減值測試的操作就越規范。

二、流動資產減值會計應用差異研究

(一)壞賬準備

1、核算方法

在采用備抵法的企業比例中，外資企業最多，其次是私營企業，國有企業和集體企業最低。企業規模越小，越偏向于使用直接轉銷法，大型企業使用備抵法的數量較多，企業所在地區越發達，企業使用備抵法進行核算的比例就越高。

2、是否計提

大部分國有企業和外資企業都計提了壞賬準備，集體企業和私營企業中計提的只占3成多，表明集體企業和私營企業對計提壞賬準備可能存在著更多抵觸情緒。近7成的大型企業計提了壞賬準備，只有4成的小型企業進行了計提。在經濟發達地區，計提壞賬準備的企業比例也是最高的。

綜合比較，在計提壞賬準備的操作上，外資企業做得相對成熟，國有企業其次，但是執行程度遠低于外資企業，集體企業執行得最差。企業壞賬準備的應用與企業規模存在一定的相關性，規模越大，計提壞賬準備的企業比例就越高，企業執行會計準則的程度也越高。

(二)存貨跌價準備

1、是否計提

計提存貨跌價準備的外資企業比例相對高一點，國有企業最少。企業規模越大，所在地區越發達，計提的企業比例就越高。

2、計提方法

大部分企業都按存貨類別計提存貨跌價準備，也有極少數私營企業及外資企業按單個存貨計提。大型企業基本上是按存貨類別計提存貨跌價準備，而隨著企業規模變小，按單個存貨計提的企業比例增大。不同經濟發展地區的企業都基本按存貨類別計提，只有極少部分是按單個存貨計提。

綜合比較，在存貨跌價準備的應用上，外資企業做的相對好些，私營企業其次，國有及集體企業準則執行的程度較低，以集體企業為甚。存貨跌價準備的運用與企業的規模和經濟發展地區都存在一定的相關性，規模越大、經濟越發達，計提比例就越高，企業執行會計準則規定的程度也越高。

(三)短期投資(交易性金融資產、可供出售金融資產等)跌價準備

1、是否計提

外資企業計提短期投資跌價準備最多，私營企業緊追其后，集體企業則沒有計提。16％的大型企業和3.37％的中型企業計提了短期投資跌價準備，但是計提了短期投資跌價準備的小型企業卻達到了12.39％。經濟發達地區企業所占比例是最高的，但是經濟發展地區企業的比例卻低于經濟不發達地區。

2、計提方法

在計提方法上，不同性質企業并無差異，都按投資類別進行了計提。大中小型企業也都選擇了按投資類別計提短期投資跌價準備，小型企業所占比例是最高的，大型企業其次，中型企業最少。經濟發達地區和經濟發展地區都按投資類別計提，經濟不發達地區有45％的企業按照單項投資進行計提。

3、對無市價情況的處理

在短期投資沒有市價時，只有私營企業選擇了不進行處理。大型企業都選擇參考有市價的短期投資進行處理，小型企業中選擇參考有市價短期投資占了絕大多數，中型企業很少。經濟發達地區企業基本都參考有市價的短期投資，而經濟不發達地區企業大都選擇了不進行處理。

綜合比較，在短期投資跌價準備的應用上，外資企業執行準則相對成熟，私營企業其次，國有與集體企業對準則的應用普遍不完善，集體經濟企業尤其如此。大型企業應用最多，其次是小型企業，中型企業則應用最少。

三、長期資產減值會計應用差異研究

(一)長期投資(長期股權投資、持有至到期投資等)減值準備

1、是否計提

在是否計提長期投資減值準備上，計提的外資及私營企業的比例略高于國有及集體企業。企業規模越大，計提的企業比例就越高。經濟發展地區的企業稍低于其他兩類企業。

2、計提方法

在計提方法上，國有及集體企業大都按投資總體計提，而外資及私營企業則更愿意按投資類別計提。大型企業半數按投資類別進行計提，中型企業按投資總體和投資類別計提的比例各占一半，小型企業中有1.77％按投資類別進行計提，另有0.88％是按投資總體計提。經濟發達地區企業和經濟發展地區企業大都按投資類別進行計提，而經濟不發達地區企業偏向于按投資總體計提。

綜合比較，在長期投資減值準備的應用上，外資企業做的完善一些，私營企業和國有企業其次，集體企業執行的最不完善。企業的計提行為和企業的規模存在一定的相關性，規模越大，應用長期投資減值準備就越多。經濟發達地區企業的計提行為相對規范，而經濟發展地區企業和經濟不發達地區企業之間不存在明顯差異，可見企業長期投資減值準備的計提與企業所在地的經濟發展程度存在一定的相關性，但相關性不大。

(二)固定資產減值準備

1、是否計提

私營企業計提固定資產減值準備最多，外資企業和國有企業緊追其后，集體企業則最少。企業規模越大，計提的企業就越多。經濟發展地區企業和經濟不發達地區企業計提固定資產減值準備的比例相差不大，而經濟發達地區計提的企業比例顯著高于其他兩類企業。

2、計提方法

國有及集體企業偏向于按投資類別計提固定資產減值準備，集體企業和外資企業按照單個項目或類別計提固定資產減值準備的比例相當，按照單個項目計提的比例略高于按類別計提。企業偏向于按單個項目計提固定資產減值準備，隨著規模的加大，按類別計提固定資產減值準備的企業比例加重。計提方法不隨地區發展差異而存在差異。

綜合比較，私營企業在計提固定資產減值準備的操作上相對好一些，外資企業和國有企業其次，集體企業依舊是應用最差的一個。企業的計提行為和企業的規模存在一定的相關性，規模越大，計提固定資產減值準備的企業比例就越高。經濟發達地區企業的計提行為相對規范，而經濟發展地區企業和經濟不發達地區企業的計提行為則不存在明顯差異，可見企業固定資產減值準備的計提與企業所在地的經濟發展程度存在一定的相關性，但相關性不大。

(三)無形資產減值準備

計提無形資產減值準備的企業普遍不多，計提的外資企業相對多一些，集體企業基本上沒有計提無形資產減值準備。計提的大型企業比例遠遠高于其他兩類企業，小型企業的比例最低。經濟不發達地區企業基本上沒有計提無形資產減值準備，但是經濟發展地區計提的企業比例高于經濟發達地區計提的企業比例。

可見，各類企業對無形資產減值準備的應用都相差不大，外資企業是其中應用最多的，私營企業其次，國有企業稍差，而集體企業依舊是應用最差的一個。企業的計提行為和企業的規模存在一定的相關性，規模越大，計提無形資產減值準備的企業比例就越高。企業的計提行為和企業所在地的經濟發展程度之問沒有必然的聯系。

不同企業資產減值會計應用上之所以存在差異，一是受企業內部會計人員的專業素質影響，二是外部市場機制不完善，價格信息不透明。資產減值會計操作規范程度較低的企業，其會計人員業務水平較低，基本局限于記賬和算賬，不能與其他部門協作，缺乏了解市場信息的能力。另外，我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，不能定期、及時公布各種資產的最新市價，使企業很難獲得當前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據來確認可收回金額等，這就使企業資產減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎。因此，要提高資產減值會計操作的規范性，筆者認為，首先應健全和發展資產信息和價格市場；其次要加強會計人員的素質教育，提高會計人員的職業判斷能力；另外要加大資產減值的外部檢查與監督力度，同時建議針對資產減值事項制定更為詳盡的操作指南。