引言
FASB與IASB在2006年7月4日發布的聯合趨同框架提出：財務報告的目標是向相關信息使用者提供決策信息。這一趨勢在我國的新會計準則中也有一定體現，公允價值的引入與應用就是其中之一。由于公允價值的理論基礎、實施環境以及確認、計量與歷史成本會計不同，這對公司的財務分析以及相關者運用報表所提供的財務信息進行決策提出了新的挑戰。
一、公允價值會計是歷史發展的產物
傳統的財務會計以報告受托經濟責任為主要目標，因此，會計信息的可靠性比相關性重要，歷史成本計量基礎自然是其最佳選擇。而當今世界，各國經濟實力逐漸增強，許多國家的資本市場也在迅速發展、不斷完善，全球化的資本市場已初見端倪，它在全球范圍內資源配置的作用也逐步顯現。經濟環境的不確定性和虛擬化對傳統的受托責任會計觀提出了挑戰，因為以歷史成本為基礎的會計信息日益失去其相關性。葛家澍(2001)認為，重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現金流量是現行財務報告的局限性。同時，傳統財務會計提供的信息相關性和及時性不足的問題一直以來都為各界所詬病。
面對這樣的經濟環境，決策有用觀已經得到絕大多數國家和地區的認可；而20世紀80年代后期美國存款儲蓄行業金融危機的爆發及其所引起的公允價值會計實踐要求與熱潮，就是公允價值對不穩定經營環境有較強適應能力的最好例證。
二、公允價值會計下財務信息的特點
公允價值，是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。對于公允價值的定義，不同的組織機構有不同的解釋，但綜合這些定義，可以得出以下幾個要點：（1）當事人無關聯關系，交易是自愿、公平的；（2）是缺少真實交易下的一種估計價格，使買賣雙方意欲成交的現行交易達成的金額。
可以這樣認為，公允價值不是價值，而是價格，是對價值在某一時點的估計。雖然公允價值與歷史成本都是基于交易價格和市場價格，但歷史成本是以實際交易的價格確定的，而公允價值是以假設的交易及預期所能達到的交易價格確定的，在完全有效的市場中，公允價值就是資產或負債的內在價值。公允價值的本質屬性使它能更好地克服傳統會計的一些局限，而它所提供的財務信息也有其自身的特點，具體體現在：
第一，公允價值的計量依賴于公開有效的市場或完善的估值技術，因此一般來說，相同或相同的項目得出的結果大體一致。這就避免了以歷史成本計量時不同項目可能產生相同的結果、相同或相似的項目產生不同的結果的現象，增強了會計信息的可比性。
第二，能反映預期經濟利益的流入與流出，因此不止反映了繼續持有決策對業績的影響，也能反映資產取得或處置決策對業績的影響，從而如實反映期間損益，也更好地反映了市場價格變動對企業財務狀況和經營成果的影響。
第三，引入風險管理戰略，注重資本的保全，著眼于企業長期的發展，克服了歷史成本注重過去的經營結果而不關注未來經營利得的缺點。
三、引入公允價值計量后對財務信息的影響
財務會計為公司利益相關者提供可靠、相關的財務信息是非常必要的，但對企業的經濟活動進行預測并提供相關的信息不是財務會計的任務，而應該是公司理財等其他學科的任務或使命。但是，如果僅僅保持財務會計的傳統特色，顯然不能順應會計發展的趨勢，也不符合理論應該不斷與時俱進從而逼近真理的內在發展邏輯，更不能滿足外部投資者對會計信息質量的要求。公允價值會計代表了財務會計未來的發展方向，它將起到連接財務會計過去和未來的橋梁作用。
公允價值計量的最大優勢在于，它能及時反映發生因市場風險所產生的利得和損失以及因信用質量發生變動所產生的影響，能更加真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而減少不穩定性事件的發生及其嚴重性。引入公允價值后對公司財務信息的影響主要有以下3方面：
1.收益決定模式由凈收益向全面收益轉變
經濟學中的收益除包括凈收益之外，還包括一切預計或已經發生的利得和損失。全面收益雖然未達到經濟學所說的“收益”的全部標準，但在全面收益的所有計量屬性中，公允價值是最能接近如實反映經濟學收益本質的一個屬性。公允價值會計主要對歷史成本會計下的某些資產持有利得和損失進行表內確認與計量， 因此并沒有否定歷史成本會計下初始交易所取得的一些資產或負債的賬面價值，而只是根據時間的推移和市場價格的變化進行調整。這些確認、計量所依據的主要是相同資產或類似資產的市場價格，在市場經濟發達的國家，在各要素和產品市場發達的情況下，這些市場價格還是比較可靠的。只有在缺乏可比價格的市場下， 才運用各種估計、判斷，但應該承認:只要評估機構從客觀、獨立的角度出發，做出各自的判斷，那么他們的專業判斷結果是相對可靠的，也是應該認可的。
2.收益計量由收入費用觀向資產負債觀轉變或回歸
在20世紀以前，企業只編制資產負債表，而不編制收益表，因此資產計價處于第一性的地位。其原因主要有3個方面：（1）企業規模��；（2）融資方式單一；（3）稅收主要依靠資產。到了19世紀末、20世紀初，除了上述3種局限被打破以外，企業產權趨于社會化和分散化，每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小，這決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司，他們的主要目標是使自身短期收益最大化，包括股利收益和買賣股票所獲取的差價收入。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制，也迫使其在主觀上不去關心公司的長遠發展。因此這些投資者對企業的利潤信息尤其關注。
收入費用觀能恰當地反映企業的盈利情況，并能詳細說明利潤的來源，有助于預測未來的利潤。但由于其沒有關注交易和事項的實質，而是僅僅考慮與某類交易相關的收入和能與之相配比的費用，不能確保企業在各時點上資產和負債存量的真實準確，導致大量性質不明的待攤費用、預提費用等進入資產負債表中，而這些“費用”一旦發生即屬于沉沒成本不可收回，只是為了遵循配比原則需要分若干次在不同期間分攤計入收益表，將之列進資產負債表作為過渡，而其本身并不符合資產的定義。
20世紀70年代以后，美國出現了波及世界范圍的通貨膨脹，對會計長期以來賴以生存的幣值穩定假設、歷史成本原則等提出了嚴重挑戰，致使會計信息前后各期沒有可比性，財務報表不能反映出企業的財務狀況和經營成果，對信息使用者的經濟決策產生了很大影響。并且，隨著金融衍生工具、股份支付管理人員薪酬等新生事物(特點是價值變動大，以歷史成本計價不能反映其真實信息)的出現，人們開始關注資產的質量。特別是進入21世紀后，美國作為全球經濟制度較完善、會計規范最系統的會計大國相繼出現了安然公司、世界通信公司等利潤操縱事件。為此各會計團體也紛紛改用或采用資產負債觀，認為資產和負債的定義是核心，其他要素都取決于它們，收益是期初資產負債表中的凈資產和期末資產負債表中的凈資產之間的差額。資產負債觀的采用，突破了在傳統的歷史成本模式下受實現原則和配比原則限制而不能進行確認的多個內容，如物價變動或者自創商譽而導致企業資產或盈利能力實際上發生的變化都可以作為收益，進而使會計收益的概念更接近真實收益，所反映出來的信息也更有用。
3.財務信息由反映受托經濟責任向為企業決策提供判斷依據轉變
受托責任會計下的歷史成本注重已發生的交易或事項，把資產或負債項目的計價功能主要轉交給了市場，而僅僅對取得成本或收入進行估計性的跨期配比，同時假定市場的交易價格均為合理、公允的，并不會發生大幅的變動，賬面價值與市場價值不會發生嚴重的背離，從而確保了財務信息的可靠性;而決策有用觀下的公允價值更注重相關性和決策有用性，強調必須動態、及時地反映企業的價值變化，即使交易或事項尚未發生，只要有證據表明某項資產或負債項目的市場價值或預期價值發生了變化，財務會計就必須在表內進行反映，同時還需在表外進行披露。
總之，盡可能地反映企業真實的情況是財務會計的基本職能，盡可能地體現企業各項資產和負債的公允價值是財務會計各種計量屬性的目標所在，這也是會計信息決策有用觀的基本要求。