世界發達國家存在不少會計信息失真現象，引人注目的2002年安然公司財務丑聞事件后，仍不斷曝出會計造假，電信巨頭世界通信公司虛報利潤，在 5 個季度中先后共虛報38億美元利潤，將虧損扭轉為盈。我國會計造假的現象也層出不窮，某股份有限公司提供虛假財會報告，經由檢察機關審查發現，該公司原董事氏在任職期間，向股東和社會公眾提供虛假的財務會計報告，嚴重損害股東和其他利益相關者的利益，造成了嚴重后果，構成提供虛假財會報告罪。

　　一、會計造假的原因

　　1、上級下達的任務與企業經營狀況實際相背離

　　一些企業處于某些目的，如上市的目的，或由于薪酬與業績相掛鉤，而制定一些根本實現不了的目標，下屬經理迫于這些高經營業績的考核壓力，“高指標”的重壓下，只好造假來應付。

　　2、處罰力度不夠

　　我國對會計信息造假的不法行為往往通過行政手段予以處罰，民事責任方面的規定較缺乏，從而沒有對違規者起到有效的威懾作用。監管部門主要對上市公司的財務造假通過行政手段的形式進行打擊懲治，而對財務直接負責任人卻較少追究刑事方面的責任，懲罰中涉及的民事責任少之又小。另外，執法力度也不夠，對違法違規行為處罰程度不夠，會計造假付出的代價是有限的，這里的代價可分為兩種形式：違法的直接成本和機會成本，前者即違法行為被發現后應受到的懲罰;后者指會計造假時所費的精力和心理承受的各種壓力等，如工作機會、晉級升遷等。會計造假成本低導致一些財務人員甘愿以身試法。

　　3、會計人員職業素質不高

　　單位中一些財務人員素質較低，職業素質可分為職業技能素質和道德素質。首先是技能素質，一些會計人員從企業內部成長起來的，缺乏正規的教育和系統的財務知識，又缺乏后續的職業技能教育，能力僅僅局限于記賬算賬，不懂得會計還有參與管理等職能，缺乏加強內部信息溝通，利于企業內部控制，從而正確、及時反映企業會計信息，增強企業有效運營的能力。其次是道德素質，也有一些是由于會計人員出于內部、外部的原因，內部是會計人員本身出于利益的動機，利用職務之便，制造假賬，粉飾財務報表等，侵吞公共財產;外部原因是上級給會計人員壓力，授意其作假賬，并以工作相威脅，再加上會計人員缺乏一定的政治素質，思想覺悟也不高，沒有會計人員尊嚴和榮譽感，不敢利用合法渠道和手段來與不正之風做斗爭，維護自己會計人的尊嚴，相反縱容違規違紀行為，甚至主動為領導出謀劃策，同流合污，從而損害其他人的利益。

　　4、法律法規不完善

　　法規不完善是我國監管的致命點。法律制度不完善體現在：沒有法律條文對誠信問題做出具體的描述，降低了法律的可操作性，也給不法分子可乘之機;《會計法》缺乏會計人員權利的明確規定，造成會計工作人員的職責、義務與權利不對稱，使得會計人員行為時缺少獨立性。

　　5、外部措施監管不嚴

　　政府監督力度不夠，會計監督體系不健全，社會監督不嚴。政府具有比其他外部監督更好的審計隊伍，政府應該利用其資源做好審計工作。作為社會監督責任核心的會計師事務所，不能完全做到“客觀、獨立、公正”的審計，工作質量低，受自身利益驅動，少數注冊會計師串通會計事務所，為客戶出具虛假審計報告。

　　二、會計造假的防范與治理

　　1、防止源頭上的造假

　　會計記賬的第一步，即原始憑證的編制，一些個人通過編造、涂改等非法的手段取得原始憑證，以少開多，或鉆空子，將領導個人的消費合法化，作為費用記入形式上合法的票據中。會計信息從源頭上失真，以后通過監督審查很難發現問題，給審計工作顯然帶來了很大的難度。因此，應從編制原始憑證即加強對會計經濟業務活動的監督，防止源頭造假。

　　2、加大造假者的處罰力度

　　目前會計造假層出不窮也是由于造假成本低，對會計造假雖己有相關行政處罰或刑事處罰的規定，但可行性差，缺乏具體的實施準則和司法解釋，懲罰力度不夠大，使得一些違法亂紀者甘愿為一己之利冒風險。所以必須細化處罰準則、責任主體和手段，充分發揮法律的權威性和威懾力加大對造假者的處罰力度，使造假成本遠高于可能獲得會計造假的防范與治理的非法收益，起到殺一儆百地警示作用，從而有效地防止財務造假，以保證會計信息的真實性和準確性。加大會計造假成本和處罰力度，必然會有助于避免違法行為的發生。在合理高效的激勵下，加大對單位負責人員造假的處罰力度，降低其預期風險收益，減少其利用職務之便授意、威逼會計人員制作虛假的會計憑證、記錄等現象發生。只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會計人員還是單位負責人，都應對直接或間接行為人追究其法律責任。

　　3、提高財務人員的素質

　　對于提高財務人員的職業技能素質，方式和手段是多樣的，可以鼓勵會計人員主動學習，現在網絡提供了學習的平臺，需要哪方面的培訓和知識，很容易就可得到;也可以企業為財務人員舉辦一些培訓活動，并以競賽的形式，增強員工學習的積極性，使員工對會計又一個整體全面的認識，特別是及時使財務人員了解國家的一些新出臺的政策，適應新形式下經濟發展的需要;也可以使企業事業單位業務經濟活動的會計處理更加規范化、程序化，提高財務人員互相監督的意識，對加強內部控制和促進內部審計工作有效開展都有舉足輕重的作用。財務人員還要掌握稅收知識。作為一個會計人員，了解基本的稅收知識，一方面有利于準確計算、按期繳納稅款，充分享受優惠稅收政策，維護企業合法權益;另一方面要保障稅基完整，防避侵蝕稅基逃稅漏稅的違法行為的發生。同時，全面了解各類稅務知識，防避不法分子以假亂真，危害本企業的利益。提高財務人員的職業道德素質，必須使他們樹立正確的思想認識，培養會計人員公正、誠實守信光榮的觀念，抵抗違法違規行為的膽量，不能屈服于個人利益或者公司的利益，而喪志了會計人的尊嚴及職業道德修養。我們每個會計人員要謹記朱銘基總理給國家會計學院題寫的“不做假賬”，要真正做到不做假賬，不做假賬是我們會計人的最基本的職業道德要求。道德素質提高的對象不僅僅是財務人員，同時，也應該要求企業單位的負責人學習相關的會計知識，使他們也能清楚造假帶來的危害及影響，企業的目標不僅僅是賬面利潤最大化，還包括社責任和利益相關者等，多方面都兼顧到，維護企業形象，增強社會對本企業的信心。政府部門還可以從正反兩方面的典型案例進行宣傳，對企業事業單位的會計人員和單位負責人進行教育，并且定期或者不定期的檢查，在全社會培養誠實守信的氛圍。將政治素質、作風素質、心理素質與業務素質聯系起來，把道德教育同實際操作問題有機結合起來，使會計人員樹立良好的職業道德和敬業精神。

　　4、加強經濟立法工作

　　制定適合的會計核算制度和審計管理會計制度。從制度層面減少會計造假現象。政府有關部門應該加強經濟立法工作，制定完善法律法規，合理規范會計人員的權利與義務，使其適合市場經濟發展的需要，在兼顧我國國情的基礎上與國際會計慣例相協調。眾所周知，會計基礎工作作為會計工作的基石，基礎工作如果做不好，不規范，不扎實，會計工作乃至整個經濟活動工作將不再具有可信性，經濟數據將失去意義。在各級國家審計機關增建會計檢察處，用來檢查會計信息質量和對會計造假的單位和責任人依法進行處罰。這一單位有社會監督、內部審計所無法比擬的優越處，是由于國家審計具有權威性、強制性，其次可以節約重復審計的成本和增強成員業務能力。

　　5、完善以注冊會計師為核心的社會監督體系，加強外部檢查和監督

　　社會監督是保障會計信息質量的最后一關，因此，必須要建立一套適應我國經濟發展高效的外部審計監督機制。外部審計中，注冊會計師占據著核心的地位，通過注冊會計師審計并提供無保留審計意見的報告往往意味著高質量的會計信息，信息使用者往往對注冊會計師比較依賴和信任，但在注冊會計師隊伍中還是不乏不顧自己的職業操守，與被審計單位勾結對會計信息出具虛假的審計意見，因此，必須嚴懲不能誠信履職的注冊會計師及其所在的會計師事務所，對其通報批評。通過加大注冊會計師的職業風險來防范會計信息造假。

　　6、鼓勵股東主動參與、監督公司，維護合法權益

　　在我國股東，特別是小股東，大多不重視行使股東權力參與公司管理，股東應該強化通過維護自己合法權益，促進企業有效運營而獲利的意識。徹底改變小股東被動地去用“腳”投票，需要有關專家幫助其樹立“股東”而非僅僅股民的觀念，讓他們意識到不因出資少而改變他們投資者的地位。當然這也受到從小股東角度出發的成本效益原則的限制，如果行力獲得的報酬還不抵行為的成本，那么他們顯然會選擇不作為，而去做效益更大的事，這與公司的股東持股比例有關，過大過小都不利于公司治理、監督。

　　三、結論

　　當今市場經濟的發展，也使會計發生了變革，企業財務人員的職能也由以前的記賬、報賬轉變為現在財務預算并參與企業的經營管理決策，且會計處理對象和會計處理方法也日益復雜多樣，風險逐漸增大。職能的改變也對企業財務人員的職業道德水平提出了更高的要求，要求會計人員客觀、公正、誠信、敬業，扮演好管理和內部會計監督的角色。信用缺失、假賬是信息使用者與信息提供者博弈的結果，而不是一朝一夕形成的。因此，急于求成是不可取也是不可能達成的，需要采用法治與德治相結合的方法和全社會共同參與。在市場經濟條件下，受利益驅動，“假賬”也逐漸發展為一個世界性的難題，后果影響范圍大且嚴重，需要全世界的人們共同努力。